1)
El director del departamento de auditoría interna debe depender de una persona con un alto
grado cualitativo dentro de la organización que le permita la independencia de su trabajo y
no tener limitaciones en su actuación.
2)
El director del departamento de auditoría interna debe tener acceso directo al consejo (
forma parte de él )
3)
El consejo de administración es el encargado de intervenir en el nombramiento o cese del
director
4)
El objetivo, autoridad y responsabilidad del departamento de auditoría interna debe estar
reflejado en su estatuto, que entre otras cosas debe contener:
a)
La posición del departamento en la organización
b)
Autorizar el acceso a los registros, al personal y a los bienes, cuando sea necesario
para la función de la auditoría.
c)
Definir el campo de acción de las actividades de auditoría interna
5)
El director de auditoría interna debe presentar anualmente a la dirección, para su aprobación,
y al consejo para su conocimiento, un resumen del programa de trabajo, un plan de
asesoramiento y un presupuesto financiero
6)
El director auditoría interna debe informar de sus actividades a la dirección y al consejo con
la frecuencia necesaria
En relación con la objetividad de que debe gozar el auditor interno, es necesario considerar:
1)
La objetividad es una actitud mental independiente. Los auditores internos no deben
elaborar su juicio sobre los temas de la auditoría al de otros.
2)
Los auditores internos no han de colocarse en situaciones adonde se siente incapaces de
emitir juicios profesionales objetivos.
2.2 ESTRATEGIA DEL DEPARTAMENTO OBJETIVOS Y RESPONSABILIDADES
Los objetivos del departamento de auditoría interna comprenden lo que se denomina el alcance del
trabajo de auditoría. Esto es, cual es el campo de trabajo del auditor interno. En este sentido, la
norma 300 indica, que la auditoría interna debe comprender el examen y la evaluación de la
idoneidad y la efectividad del sistema de control interno y de su eficacia para alcanzar los objetivos
encomendados. En este sentido, los objetivos perseguidos por la auditoría interna están limitados a
un marco de actuación propia. De esta manera tendremos que:
1)
El objetivo de salvaguarda de activos, tiene como marco de actuación lo siguiente:
a)
Se centra en la auditoría financiera contable
b)
Hace hincapié en método de protección y contabilización de activos
c)
Realiza una actuación de inspección y fiscalizadora
2)
Respecto del cumplimiento de políticas, planes, procedimientos, normas y reglamentos, su
marco de actuación comprende:
a)
Verificar que efectivamente se cumplen
b)
Comprenden la revisión tanto de las normas y procedimientos de naturaleza contable
como aquellos que afectan al funcionamiento administrativo de la organización
3)
El objetivo de la fiabilidad e integridad de la información tiene como marco de actuación:
a)
Revisar la información que se procesa en la organización
b)
Comprobar la fiabilidad y veracidad de su contenido
c)
Analizar los sistemas manuales e informáticos, a partir de los cuales se obtiene la
información de gestión.
d)
Evalúan la idoneidad y utilización de la información
e)
Revisan los controles establecidos para asegurar que la información es exacta,
íntegra y oportuna
4)
En relación con el objetivo de cumplimiento de objetivos , el marco de actuación de la
actuditoría comprende:
a)
Aplicación de la auditoría operativa o de gestión
b)
La auditoría interna reduce su actividad en el área económica – financiera y se
introduce en las distintas áreas de la organización
5)
El objetivo de control interno que persigue la utilización económica y eficiente de los
recursos involucra a la auditoría interna en el siguiente marco de actuación:
a)
Promover mejoras de procedimientos y prácticas de gestión
b)
Pone énfasis en los controles internos que permitan una mayor fiabilidad de la
información como herramienta para gestionar de una manera más eficiente los
recursos
En relación con las responsabilidades que debe acometer la auditoría interna hemos de indicar lo
siguiente. El trabajo de auditoría interna debe incluir, la planificación de la auditoría, el examen y la
evaluación de la información, la comunicación de los resultados, y el seguimiento.
En relación con estos términos hemos de indicar:
1)
Los auditores internos deben planificar cada auditoría
2)
Los auditores internos son los encargados de: recoger, analizar, interpretar y docu9mentar la
información utilizada para justificar los resultados e la auditoría
3)
Los auditores internos siempre deben de informar sobre los resultados obtenidos en sus
trabajos
4)
En relación con el seguimiento los auditores internos deben efectuar el seguimiento de la
implantación de recomendaciones para determinar que se toman las acciones adecuadas con
relación a los hechos auditados (implementación)
2.3. LOS AUDITORES INTERNOS Y DE GESTIÓN. CARACTERÍSTICAS Y
REQUISITOS PERSONALES Y PROFESIONALES
Los auditores internos y de gestión, se diferencian en la especialización del objetivo que persiguen.
Así cuando se persigue evaluar objetivos de carácter operativo estamos hablando de evaluar tareas
de gestión. No obstante, tanto el auditor interno como el de gestión están obligados de acuerdo con
la norma 200 a las siguientes actuaciones:
1)
Cumplimiento de las normas de conducta. Esto es, atender en su actuación al código de ética
del Instituto de Auditores internos. En esencia el código apela a altas normas de honradez,
objetividad, diligencia y lealtad
2)
Los auditores internos deben poseer los conocimientos, técnicas y disciplinas necesarios
para la realización de las auditorías internas. Entre ellos podemos citar conocimientos
básicos de los fundamentos de materias tales como: contabilidad, métodos cuantitativos y
sistemas de información por ordenador. También es recomendable poseer conocimientos, de
los principios de dirección, por conocer y evaluar, la materialidad y relevancia de las
desviaciones en la buena gestión de los negocios
3)
Las auditores internos, deben poseer cualidades para tratar con las personas y comunicarse
de forma efectiva
4)
Los auditores internos deben ejercer el debido cuidado profesional al realizar las auditorías.
En relación con este apartado debemos indicar lo siguiente:
a)
El debido cuidado profesional se debe a la aplicación del cuidado que se espera de
un auditor interno prudente y competente. Esto es, el auditor interno siempre debe
considerar la existencia de hechos intencionados incorrectos, errores y omisiones,
ineficacias, despilfarros, inefectividades y conflictos de intereses.
b)
El debido cuidado profesional implica una prudencia y competencia razonables
2.4.
El departamento de auditoría interna se ubica generalmente en los departamentos de dirección de
empresas que sirven para ayudar en la gestión. Normalmente como ya hemos dictado este
departamento tiene una vida autónoma y propia y el director de auditoría es quien supervisa el
trabajo realizado por su propia sección.
Este departamento dentro de la empresa es independiente y funcionalmente está adscrito a la
dirección empresarial
TEMA 3 AUDITORÍA DE GESTIÓN
3.1 CONCEPTO DE AUDITORÍA OPERATIVA O DE GESTIÓN
Se puede definir la auditoría operativa aquella que tiene por objeto el análisis y la mejora de
cualquier componente de la organización a excepción de su sistema financiero y contable. Esto es:
su campo de actuación comprende las funciones de gestión con objeto de verificar su
funcionamiento, proponer mejoras y mejorar sus comportamientos disfuncionales.
No contempla la función financiera de la empresa y en este sentido se puede decir que la auditoría
administración y operativa significan lo mismo. Las auditorías de gestión incluyen, las auditorías de
economía y eficiencia y las auditorías de programas.
El objeto de las auditorías de economía y eficiencia persigue determinar los objetivos de
salvaguarda de activos y las causas que ocasionen ineficiencias o prácticas anti-económicas ( bajo
rendimiento )
Las auditorías de programas tienen por objeto evaluar la eficacia de las actuaciones empresariales
que comprenden:
1)
La evaluación de los beneficios obtenidos según los objetivos marcados, así como la eficacia
de las organizaciones, programas de actuación de las actividades o de las funciones
FASES DE LA AUDITORÍA OPERATIVA
Las fases de auditoría operativa son:
1)
Fase de diagnóstico
2)
Fase de Propuesta
3)
Fase de la Negociación de la Propuesta
4)
Fase de Control e implementación
5)
Fase de Evaluación
La Fase de diagnóstico persigue la obtención de un conocimiento genérico de la actividad objeto
en auditoría
Dentro de la fase de diagnóstico se puede distinguir las siguientes:
a)
ELABORACIÓN PLAN TRABAJO AUDITORIA ADMINISTRATIVA, que comprende
una estimación del tiempo y de los recursos necesarios para llevar a cabo esta actividad
b)
TÉCNICAS RE COGIDA INFORMACIÓN: En ellas se recogen las siguientes actividades a
realizar LA INVESTIGACIÓN DOCUMENTAL, LA OBSERVACIÓN, EL
CUESTIONARIO Y LA ENTREVISTA
c)
ELABORACIÓN DE UN DIAGNOSTICO INTEGRAL: Esto quiere decir que la auditoría
operativa no debe de centrar o limitar su estudio a una variable considerada esencial. Se
debe tener en cuenta las distintas variables organizacionales, la evolución histórica y
proyección de futuro, el entorno ñeque se desenvuelve, las pautas sociales establecidas en
las situaciones estudiadas y otros factores relacionados con la conducta humana.
d)
ELABORACIÓN DE UN DIAGNOSTICO CON UNA PROYECCIÓN PSICO-SOCIAL:
esto requiere evaluar variables de carácter cualitativas como el nivel de motivación y de
satisfacción de los empleados
e)
ELABORACIÓN DE UN DIAGNOSTICO CON UNA PROYECCIÓN POLÍTICA: Esto
comprende diseñar una estructura de relaciones de poder y grupos de influencia inherentes
en la actividad analizada, detectando en su caso las relaciones de carácter conflictivo.
f)
REALIZACIÓN DE UN DIAGNOSTICO PARTICIPATIVO: Se trata de que el analista o
auditor realice su actividad de manera transparente e invite a los miembros de la unidad
auditada a participar en el proceso de definición de problemas y soluciones. Esto significa
que el auditor operativo no es el que define los problemas y las soluciones de la unidad sino
el que ayuda a clasificar y a concretar los problemas con los soluciones que siempre han
estado en la mente de los miembros de la unidad auditada.
Fase elaboración de la propuesta: Conocida la naturaleza y causas de las disfunciones, el auditor
aporta soluciones, mediante la unificación de determinados elementos estructurales,
procedimentales y materiales.
Para ello, las propuestas deben de ser presentadas con un cierto sentido de flexibilidad, de tal forma
que se puedan eliminar alternativos que no afecten a los términos generales de la propuesta o en
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