Desde un punto de vista de la auditoría los controles internos más importantes involucran los
métodos formales de información al personal de la toma de tiempo y preparación de la nómina, del
ingreso de nuevos empleados, la autorización de los cambios iniciales y periódicos de las
retribuciones, ordinarias y extraordinarias, y la fecha de terminación de empleados que dejan de
trabajar para la compañía. El principio de C.I. que más afecta a este objetivo es el de la separación
de las ( rentabilidades, resultados ?)
Las pruebas y controles de los procedimientos de las transacciones en esta área se centran en el
hecho de que se carece de evidencia independiente proporcionada por un tercero sobre los estados
de las cuentas que reflejan el comportamiento de esta área.
En este tipo de análisis se persigue medir el comportamiento del personal. Para ello intervienen
aspectos no solamente relacionados con la eficacia y eficiencia en tareas concretas sino que también
se miden en su globalidad aspectos sobre el volumen de plantilla adecuado, los costes laborales que
se soportan en relación con los costes totales, las horas laborales y el número de trabajadores, los
aspectos relacionados con la productividad laboral, los relacionados con la formación de la plantilla
y los indicadores de comportamiento laboral.
TABLA 16-2 2 FOTOCOPIAS
INDICADORES DE PRODUCTIVIDAD
tal
oducciónto
al
Costelabor
nta
ducciónove
Valordepro
Pr
orempleado
Beneficiop
pleados
númerodeem
Flow
Cash
Beneficioo
INDICADORES DE FORMACION
ormación
AlcancedeF
edia
Plantillam
mados
pleadosfor
Númerodeem
100
INDICADORES DE COMPORTAMIENTO LABORAL
sentismo
IndicedeAb
ales
Horaslabor
encia
Horasdeaus
cidentes
IndicedeAc
edia
Plantillam
nbaja
cidentesco
Númerodeac
En el diseño y desarrollo de pruebas de detalles de saldos para cuentas en el ciclo de nóminas y
personal el análisis de las cuentas que reflejan la situación del personal se centra en los siguientes
aspectos:
1)
Cantidades referidas para su ingreso en las instituciones públicas
2)
Sueldos y salarios acumulados que se devengan hasta el período siguiente
3)
Proceso de acumulación de comisiones
4)
Modificaciones concedidas por las instituciones derivadas de la contratación laboral
5)
Control sobre los pagos acumulados por vacaciones, pagos por enfermedades u otro tipo de
beneficio
6)
Pruebas de detalle de saldos para las cuentas de gastos que requieren para su estimación el
desglose adicional de costes por división o sucursal
TEMA 9 AUDITORÍA DEL PROCESO DE FABRICACIÓN
1 EL SISTEMA DE PRODUCCIÓN DE LA EMPRESA. ESTRUCTURA
La estructura de los costes de fabricación debe satisfacer tanto a usuarios externos como internos.
Su dificultad estriba en que la formación de los costes debe estar sujeta a la normativa contable que
valora las existencias de producto terminado.
Desde la perspectiva interna, y a efectos de análisis, los costes se diferencias en variables fijos y
semivariables, esto es, aquellos que se mantienen constantes para un determinado volumen de
actividad la dificultad de presentar la imagen fiel y respetar las necesidades de información interna
requieren el desglose de los gastos por departamentos. A estos efectos se tiende a localizar costes de
acuerdo con el carácter formal de la sección o departamento. De aquí que se tome como modelos de
formación de costes el funcional y el ABC
El proceso de fabricación basado en el JIT presenta la ventaja de no asumir costes de
almacenamiento. Ello requiere el establecimiento de un parque de proveedores que asumen los
costes de aprovisionamiento
2 ASIGNACIÓN DE COSTES
La asignación de costes puede basarse en el concepto tradicional que persigue un objetivo de coste
medible imputándole costes directos e indirectos, esto es, asimilable al modelo español. En este
proceso de formación de costes con carácter genérico se sigue el siguiente proceso:
1)
Acumular los costes de todos los centros de costes de producción y todos los centros de
costes de servicios
2)
Asignar el coste de todos los centros de costes de servicios a los centros de costes de
producción
3)
El coste total de los centros de costes de producción se asignan a los objetos de costes
producidos en dichos centros
La forma de evaluar este proceso de formación de costes consiste en la implantación de costes
predeterminados o estándares que detectan las desviaciones en eficacia y economía. Un punto
crítico es la determinación de la validez del coste estándar que se concreta en estudios de eficacia
persiguiendo mantener su validez con el contraste de variables exógenas a la empresa. Las
desviaciones que puedan producirse, dada la perfeccion del proceso de producción, siempre se
orienta hacia los indicadores de precios y la evaluación de lo que no es controlable por la empresa,
el factor humano, al que se incide sobre aspectos de conducta generando lo que se llama la ética de
la empresa.
3 CREACION DE UN MODELO ABC
Para configurar un modelo de costes ABC deben efectuarse los siguientes pasos:
1)
Determinación de las actividades que comprende dos aspectos: definir los límites del
proyecto y documentar el proceso. Este último apartado comprende enumerar todas las
actividades dentro de cada área y los flujogramas deben ser revisados por el personal de los
mismos
2)
Determinación de los costes directos
3)
Asignar los costes indirectos a los centros de costes, esto es, utilizando los flujogramas
indicados, determinar las agrupaciones lógicas de costes
4)
Determinar cómo se medirán las transacciones
5)
Recoger información sobre transacciones
6)
Calcular los costes de las actividades que consiste en dividir los centros de costes entre el
número de transacciones de cada actividad para obtener los costes de las actividades
7)
Calcular el coste de los productos. Existen varios estratos de costes que añadir a un producto
con arreglo al modelo ABC que comprende: Añadir los costes directos, añadir los costes de
los activos, añadir el coste de otros centros, como por ejemplo los de marketing y los
generales y administrativos
8)
Usar la información, que consiste en revisar los costes de los productos calculados en base al
sistema tradicional y compararlos con el nuevo sistema de cálculo. Esta revisión supone
siempre la reducción de los gastos generales de fabricación que puede realizarse a través de
las siguientes medidas.
-
Reducir el número de opciones de productos
-
Reducir el número de componentes utilizados
-
Reducir el número de traslados de materiales
-
Reducir el número de peticiones de cambios técnicos
-
Reducir el número de proveedores
4 CONTROL DE LOS GASTOS GENERALES DE FABRICACIÓN ( G.G.F.)
De manera tradicional la forma de controlar los G.G.F. es establecer estándares y sujetos a una
planificación
Esto supone que la superación de los límites establecidos debe estar siempre autorizada y en este
sentido la misión del controlador de costes es informar sobre variaciones y tendencias
Las variaciones controlables pueden definirse como la diferencia entre el presupuesto al nivel
corriente de actividad y los gastos generales. Se pueden distinguir dos tipos de variaciones: la
variación del gasto y la variación de eficiencia.
La variación del gastos surge porque se gasta más de acuerdo con la hor-máquina, la hora-Mano de
obra
La variación en la eficiencia es la diferencia que existe entre las horas reales y las horas estándar,
todas ellas referidas a un mismo volumen de actividad
Puede indicarse los siguientes estándares operativos utilizados para el seguimiento de los gastos:
1)
Gastos totales de fabricación en relación con los costes totales de mano de obra directa
2)
Gastos de mano de obra indirecta en relación con el total de gastos de fabricación
3)
Gastos de reparaciones y mantenimiento en relación con el número de horas-máquina
4)
Gastos por tiempo improductivo en relación con horas de funcionamiento
TEMA 10 AUDITORÍA DEL ÁREA COMERCIAL DE LA EMPRESA
1 LA FUNCIÓN COMERCIAL EN LA EMPRESA
Las principales actividades de la función comercial son:
1)
Identificar las necesidades de los consumidores
2)
Segmentar los mercados y analizar la oferta de la competencia
3)
Elaborar y aplicar una estrategia y plan de marketing
4)
Controlar la realización de programas de actividades y analizar los resultados obtenidos.
5)
Asegurar la coordinación con otros ss, como por ejemplo fabricación
Los objetivos que se persiguen en el área de la función comercial son: desarrollo de las ventas,
participaciones en el mercado, la posición competitiva, equilibrio de la cartera de productos en
función de su ciclo de vida, rentabilidad comercial y flujo de tesorería positivo
En esta área la evaluación y supervisión se centra en diversos aspectos que están asociados
claramente con el trabajo de variables cualitativas pero que en última instancia siempre tienen una
medición cuantitativa y en base a esto la auditoría aplicada a esta área tiene que ver los siguientes
campos de actuación:
1)
La configuración del producto que está relacionada con las tendencias de consumo y la
oportunidad de cambio de producto en cuanto a por ejemplo, gama, tamaño, color
2)
Fijación de un precio de venta que en algún caso no puede ser sensible a los aumentos de
costes. Esto quiere decir que es necesario componer los volúmenes de ventas con los precios
asociados a la competencia
3)
En este campo los problemas de distribución de producto afectan a la actuación del auditor
en los siguientes aspectos:
a)
el pedido mínimo aceptable
b)
Limitaciones del esfuerzo de ventas en los clientes de gran volumen que sólo
compran productos de bajo margen
c)
La conveniencia de servir determinados segmentos de clientes a través de
intermediarios, pedidos por teléfono, venta por correo, etc.
d)
Interrupción de los esfuerzos de venta en clientes cuyo volumen de venta es bajo
e)
La mejora de localización de sucursales
4)
El auditor también interviene en aspectos relativos a los métodos de venta por ejemplo
análisis que puede incluir el efecto de la distribución de muestras, la utilización de distintas
campañas de publicidad y los costes de un test de mercado.
5)
Por último, el auditor puede intervenir también y evalúa los distintos presupuestos que
intervienen en el área de ventas y entre ellos se distinguen:
a)
Presupuestos y cuotas de venta
b)
Presupuestos de gastos de distribución
c)
Informes periódicos de ingresos y gastos
d)
Análisis especiales para revelar problemas de resultado
2 CONTROL DE LA FUNCIÓN DE VENTAS EN LA FIJACIÓN DE ESTÁNDARES DE
VENTA
Los estándares de ventas son indicadores relacionados con la cuota de ventas en sentido monetario
o en unidades físicas asignada a una división comercia, como ejemplo podemos citar los siguientes:
Portal para Investigadores y Profesionales
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Mister Wong