costos en la mezcla de productos vendidos, es decir, algunos productos pueden lograr una
utilidad bruta superior o inferior al promedio de la compañía.
ESTUDIO DE LOS COSTOS ESTÁNDAR PARA LA TOMA DE DECISIONES
Al igual que los estimados, éstos también se calculan antes del proceso de las operaciones
fabriles.
Determinan de una manera técnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes
métodos y sistemas, y en función de un volumen dado de actividad. Son costos científicamente
predeterminados que sirven de base para medir la actuación real. Los costos estándar contables
no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estándares de costos de fabricación
generalmente están integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto
ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estándar.
Se establecen bajo rígidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos,
informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos meta o
target.
Esta misión lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril.
Los costos estándar son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos históricos que
se han incurrido en un período anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estándar se
denomina variación.
BREVE COMENTARIO AL PROCESO PRESUPUESTARIO
Al hablar de proceso presupuestario es necesario establecer las diferencias entre los conceptos
de planificación y presupuestación. En la planificación se deben ir definiendo de forma paulatina
los objetivos y planes de la empresa a largo plazo, mientras que la presupuestación se refiere a la
valoración económica del plan operativo para un determinado período, a corto plazo. Por ello, es
necesario comentar los siguientes puntos diferenciadores:
La presupuestación implica la realización de estimaciones precisas tanto en la partida de
ingresos como en la de gastos. Por el contrario, en la planificación no es necesario ni
importante.
El desarrollo de un presupuesto implica la definición de los distintos centros de
responsabilidad encargados de desarrollar los planes establecidos por la función de
planificación.
La planificación, frente al presupuesto, está menos limitada por los recursos disponibles
que tiene la empresa.
Las diferencias fundamentales entre las funciones de planificación y presupuestación se
encuentran en los objetivos de ambas. En la planificación se pretende definir los objetivos a
alcanzar a largo plazo por la empresa, así como los planes de acción a corto plazo, mientras que
la presupuestación se centra en la cuantificación de los planes, intenta coordinar, evaluar y
controlar los planes de acción planificados de forma anticipada, para lograr los objetivos
establecidos a largo plazo. Es un instrumento para lograr la planificación
El siguiente paso es la preparación del presupuesto, en el cual se determinan las consecuencias
financieras del plan operativo. Este plan operativo es un resumen de los principales programas de
acción. Para cada uno de los diferentes programas deberá contener la siguiente información:
Descripción del programa y de su relación con el objetivo estratégico.
Requerimientos de los recursos, incluyendo la mano de obra de los costes de los diversos
factores.
Resultados esperados.
Calendario de fechas en que se deberá cumplir los puntos de decisión clave.
Asignación de responsabilidades.
Dentro de la actividad presupuestaria de la empresa se elaboran diversos presupuestos: de
tesorería, de producción, de ventas, de inversiones, etc. Desde la óptica del estudio de los costes
empresariales estándar y el análisis de desviaciones, como elemento del análisis económico, nos
interesa el estudio del presupuesto de producción o fabricación.
Se elaborará el presupuesto de producción, determinando el programa y el volumen de
producción previsto, siendo necesario mencionar la interdependencia entre los presupuestos de
los distintos centros de la empresa, y especialmente entre ventas y producción. Aprobado el
programa de ventas, se establece el programa de producción, en función de la política de gestión
de productos y de las existencias de la empresa.
La valoración establecida se realiza mediante la aplicación del coste estándar de producción, que
considerando el sistema de costes completo, estará integrado por el coste de materiales, coste
de mano de obra directa y los costes indirectos de fabricación, formados por una parte de coste
variable, que fluctúa con el volumen de producción y un componente de costes fijos,
independiente de la cantidad producida.
El sistema de costes estándar es una técnica de la Contabilidad Analítica para obtener una
valoración de costes, productos y resultados. Nos proporcionará información necesaria para el
control y la planificación dentro de una empresa. Se utiliza para comparar los hechos reales "a
posteriori" con los hechos estimados "a priori" y realizar el análisis económico de las distintas
desviaciones producidas y aplicar las medidas necesarias derivadas del mismo.
CONCEPTO Y VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTÁNDAR
Las características fundamentales de los costes estándar las podemos resumir en:
Son costes calculados previamente a partir de unas características de trabajo deseadas o
de unos valores considerados como objetivos a alcanzar en un período determinado.
Son valores de referencia que nos sirven para compararlos con la situación real de la
actividad.
Se trata de un coste establecido previamente, antes de comenzar el ejercicio económico
al cual están referidos.
El proceso de cálculo de los costes estándar es exactamente igual al de los costes
históricos.
La aplicación de un análisis económico basado en los estándares presenta las siguientes ventajas:
Constituyen un instrumento de referencia con el que se van a comparar los históricos.
Significan una ayuda esencial para la determinación de precios y la formulación de
políticas de producción dentro de la empresa.
Exigen una definición de responsabilidades dentro de la estructura de la empresa por
centros de costes.
Facilitan la valoración de stocks.
Las desviaciones surgidas al comparar el estándar con el coste real permiten a la
dirección tomar decisiones para el control de gestión.
El coste estándar es un valor previsto de los costes que va a soportar la empresa en un futuro. Se
puede tomar como coste estándar para un ejercicio determinado cualquiera de los siguientes
conceptos:
Un coste obtenido a partir de datos de ejercicios anteriores.
El coste real del ejercicio anterior.
El coste medio de varios ejercicios anteriores.
Una vez finalizado el ejercicio económico y teniendo conocimiento de los costes reales
soportados, se van a comparar con los costes estándar para ver las diferencias o desviaciones
existentes entre lo presupuestado y lo real. El análisis de desviaciones es fundamental para la
toma de decisiones en la empresa. Estas desviaciones pueden ser positivas o negativas,
dependiendo de si los costes estándar son superiores o no a los costes reales. La empresa tratará
de potenciar las desviaciones positivas y de analizar el por qué de las negativas y eliminarlas.
Las clases de costes estándar con las que se puede trabajar en un proceso presupuestario son:
Coste estándar óptimo o teórico: se trata de la obtención del coste determinando la
mejor utilización de los recursos. La empresa trabaja con la capacidad plena y con la
máxima eficiencia en el consumo de factores. No considera la interrupción del proceso
productivo y por lo tanto, es un estándar muy poco utilizado.
Coste estándar histórico: este tipo de estándar está basado en los datos de costes
históricos de períodos anteriores.
Coste estándar normal: se calcula en función de lo que se consideren las condiciones
normales de producción y distribución de la empresa. Para identificar las condiciones
normales se analizan los datos históricos, pero se intentan incluir las condiciones más
normales de producción, de modo que represente un objetivo de costes alcanzable.
Se puede establecer un estándar único en función de los niveles de actividad y producción que se
hayan programado, dando lugar a lo que se denomina "PRESUPUESTO FIJO". Se elabora también
un presupuesto que comprenda los distintos niveles de actividad, es el llamando "PRESUPUESTO
FLEXIBLE", como hemos comentado anteriormente. En determinadas ocasiones se elabora un
estándar para una o varias fases del ciclo de explotación, obteniendo, en este caso,
"PRESUPUESTO GLOBAL DE EXPLOTACION" que cuantificará el resultado previsto para el ejercicio
económico a realizar. El presupuesto global de explotación debe ser coordinado con los
presupuestos de tesorería y de inversiones.
Para estudiar los estándares vamos a considerar la clasificación de costes en fijos y variables.
Dentro de cada de estas clases de costes diferenciaremos entre costes directos e indirectos. En
este caso, distinguimos entre costes de materias primas, coste de mano de obra directa y costes
generales de fabricación. Estos costes se incorporan a los productos y son los que integran el
cálculo de los estándares. Generalmente, los costes de administración y ventas no se asignan a
los productos y por lo tanto no afectan a los cálculos previsionales.
CALCULO Y ANÁLISIS DE DESVIACIONES
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