El primer miembro de la diferencia nos mide la actividad estándar para la producción
efectivamente realizada, es decir, la actividad que según el estándar hay que realizar para
alcanzar la producción realmente obtenida.
A través de esta desviación se mide la sobreaplicación o subaplicación de los gastos de
fabricación debido a la diferencia de las eficacias de las horas empleadas en la producción real y
las que deberían haberse utilizado en esta misma producción según los estándares de fabricación.
Una desviación negativa nos indica insuficiencia en la utilización de los factores productivos, es
decir, un consumo superior al real. Una desviación positiva expresa una eficiencia superior a la
prevista y su importe nos medirá el ahorro de factores, a precio estándar.
Desviación en precio: se calcula comparando el precio estándar de la unidad de obra de la
sección con el precio real de la unidad de obra, todo ello teniendo en cuenta la actividad real de
la sección para la producción realmente obtenida.
Dp = (precio estándar de la unidad de obra - precio real de la unidad de obra) * nº de unidades de
obra reales de la sección.
Esta desviación se puede desglosar, a su vez, en dos:
Desviación en presupuesto: se calcula comparando el presupuesto de costes establecido para la
sección con el coste efectivo de la misma. Se obtiene por diferencia entre los consumos reales
(actividad real) a precios reales con el presupuesto de la sección. Su análisis tiene como finalidad
estudiar si se ha cumplido o no el presupuesto fijado en el ejercicio económico.
Dp = (costes presupuestados para la sección - costes reales de la sección)
Dp = (ps * gs * is) - (pr * gr * ir)
El objeto de esta desviación es comprobar los desembolsos reales con los presupuestados, sin
considerar los efectos de la producción.
Desviación en capacidad o en actividad: Es la diferencia existente entre la actividad real y la
prevista, todo ello valorado a precios estándar. Se diferencia de la desviación en productividad o
eficiencia en que la actividad prevista se calcula aplicando la actividad estándar sobre la
producción prevista y no sobre la producción real.
Da = (nº de ud. de obra reales – nº de ud. de obra standard) * precios standard para la producción
Da = (pr * gr * is) - (ps * gs * is)
Mide la sobreaplicación o subaplicación de los gastos fijos debido a la diferencia entre las horas
reales trabajadas y las horas de capacidad o actividad que se había previsto utilizar.
Se produce debido a la parte fija de los costes indirectos, ya que si todos ellos fuesen totalmente
variables, la capacidad de la empresa sería adaptable al nivel de actividad y no existirían
recursos ociosos. Por esta razón, con el fin de corregir la influencia de los costes fijos, se
introduce la hipótesis del presupuesto flexible, que consiste en ajustar la parte fija de los costes
indirectos por medio de una tasa de actividad de las diversas secciones o centros de coste.
COSTES A PRESUPUESTO FLEXIBLE
En el cálculo de desviaciones se puede utilizar la técnica de presupuestos flexibles que consiste
en adecuar el nivel de costes al nivel de actividad real alcanzado, utilizando, en el cálculo, las
unidades de obra presupuestadas para cada grupo de factores.
Todo el conjunto de costes empresariales indirectos tiene dos componentes, uno fijo y otro
variable, incidiendo de manera muy diferente sobre ellos los cambios en el nivel de actividad. El
componente fijo de los costes indirectos es necesario corregirla en función de la actividad
desarrollada, para adecuar los cálculos a la realidad empresarial y para facilitar el análisis de la
empresa. Esta característica de los costes generales de fabricación obliga a realizar el cálculo en
dos partes, una referente al comportamiento de los costes variables y otra el grado de absorción
de los costes fijos. Para este estudio, es necesario establecer la relación entre los niveles de
actividad real y presupuestada,.
La desviación en actividad de cada factor nos medirá el grado de ocupación de la actividad
prevista por ser la diferencia entre la actividad real y la actividad prevista. Cuando se aplica la
hipótesis del presupuesto flexible, el precio estándar utilizado se obtiene dividiendo los costes
fijos de la sección y el número de unidades de obra previstas de la misma.
El coste fijo de la unidad de obra es en realidad el único coste de dicha unidad que subsiste con
independencia de que se utilice o no, por lo cual, cuando se produce subactividad en las horas
trabajadas, el coste por hora desperdiciada será únicamente el componente fijo, ya que no
existir actividad el componente variable no debe intervenir.
Desde el punto de vista del análisis económico, esta desviación en presupuesto sólo tendrá
sentido si tanto los costes presupuestados como los reales se refieren a la misma unidad de
actividad. Esto únicamente se consigue con la hipótesis del presupuesto flexible, que consiste en
valorar la diferencia entre la actividad efectiva del período y la prevista al coste fijo estándar de
la unidad de obra.
LAS DESVIACIONES EN EL ANÁLISIS EMPRESARIAL
Las desviaciones son un instrumento no sólo de análisis económico, sino también de control en las
diferentes fases de explotación interna.
El análisis efectivo de las desviaciones consta de tres fases:
localización de la diferencia
puntualización del importe que presenta
determinación de su causa y atribución de la responsabilidad sobre la misma.
La fase de análisis es la función a efectuar previa a la aplicación de las medidas de corrección.
Para poder desarrollar una función con eficacia, será necesario conocer aspectos de las
desviaciones producidas como volumen, naturaleza del fallo o anomalía detectada, fase de la
producción en que se producen, responsable al mando de la fase de producción, etc. Por lo tanto,
para ejercer el control es necesario conocer cuál debe ser el objeto concreto de la acción de
control.
El análisis de coste y de desviaciones, tienen como objetivo fundamental investigar y definir las
causas de los costes en general y de los hechos anormales en particular. La medida correctiva
debe ser adecuada a cada situación, a cada causa, para alcanzar el objetivo al cual están
destinadas. Todo problema debe ser examinado y resuelto en el momento oportuno y solamente
es eficaz si se practica correctamente.
La comparación entre el resultado estándar y el resultado previsto permite analizar si existe o no
desviación en los centros encargados y responsables de las ventas y qué causas han originado
dichas desviaciones en los ingresos por ventas, así como los medios para detectarlas y corregirlas
en ejercicios económicos sucesivos. Esta comparación expresa, en términos de beneficio, el
incumplimiento en el presupuesto de ventas.
Las desviaciones relativas a los ingresos por ventas reales, puede deberse a diversos motivos:
porque las unidades vendidas sean las previstas, pero no se hayan vendido al precio
unitario previsto de venta.
porque no se hayan vendido el número de unidades previstas
porque exista una combinación de unidades vendidas diferente a las previstas y el precio
de venta unitario distinto al previsto
Las desviaciones en precios de compra son una buena medida para analizar la gestión de
aprovisionamientos. Existen situaciones externas que justifican estas desviaciones, como pueden
ser precios rígidos en el mercado, incrementos no previstos por motivos políticos, etc.; otras
situaciones pueden derivarse de la posición financiera de la empresa o bien a causas exclusivas
de los responsables de compras derivadas de una mala gestión de aprovisionamiento.
En los procesos de fabricación y transformación se producen las desviaciones más importantes
desde un punto de vista cuantitativo, y por tanto, son las desviaciones calculadas en costes
indirectos. Dentro de estas desviaciones podemos destacar las siguientes:
a.
Las desviaciones en cantidades de materiales imputadas a los productos (mayores
consumos reales que los que se habían presupuestado) tienen su origen en deficiencias en
el funcionamiento de los equipos de fabricación; en defectos de programación de la
producción; o en el despilfarro en los consumos de materiales directos.
b.
Las desviaciones en tiempo (técnicas) de transformación se producen como consecuencia
de rechazos y desajustes en la programación, en la situación tecnológica de los equipos
productivos o bien, como consecuencia de bajo rendimiento de la mano de obra.
c.
Las desviaciones económicas en transformación derivan de los componentes externos de
los costes, variaciones en los precios.
d.
Las desviaciones en diferencias de inventarios de productos semiterminados son
responsabilidad directa de los centros de transformación en donde se han fabricado y
almacenado.
COSTOS ESTIMADOS, NORMALES, PRESUPUESTADOS Y ESTÁNDAR
Costo estimado es la cantidad que, según la empresa, costará realmente un producto o la
operación de un proceso durante cierto período. Frecuentemente, el costo estimado se basa en
algún promedio de costos de producción real de períodos anteriores ajustados para reflejar los
cambios en las condiciones económicas, de eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. Por lo
general, incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que
aumentan los costos unitarios y totales del producto y la operación.
Costo normal significa aproximadamente lo mismo que costo estimado. A veces se le da un
significado un tanto distinto de un promedio de costos que se han producido realmente en
períodos anteriores únicamente, sin considerar los cambios que se esperan para el futuro.
Costo presupuestado es igual que costo estimado o que costo normal, costo presupuestado es el
costo planeado, que frecuentemente se basa en un promedio de costos pasados ajustados para
los cambios que se esperan en el futuro.
El costo estándar es la cantidad que, según la empresa, debería costar un producto o la operación
de un proceso durante cierto período, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia,
económicas y de otros factores.
TIPOS DE NORMAS O ESTÁNDARES
1.
Normas o estándares ideales o teóricos. Son normas rígidas que en la práctica nunca
pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse
durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas.
2.
Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de una
actuación pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir
deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es
aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de
actuación más significativo.
Portal para Investigadores y Profesionales
Facebook 
Del.icio.us 
Mister Wong