también un presupuesto que comprenda los distintos niveles de actividad, es el llamando
"PRESUPUESTO FLEXIBLE", como hemos comentado anteriormente. En determinadas ocasiones
se elabora un estándar para una o varias fases del ciclo de explotación, obteniendo, en este
caso, "PRESUPUESTO GLOBAL DE EXPLOTACION" que cuantificará el resultado previsto para el
ejercicio económico a realizar. El presupuesto global de explotación debe ser coordinado con los
presupuestos de tesorería y de inversiones.
Para estudiar los estándares vamos a considerar la clasificación de costes en fijos y variables.
Dentro de cada de estas clases de costes diferenciaremos entre costes directos e indirectos. En
este caso, distinguimos entre costes de materias primas, coste de mano de obra directa y costes
generales de fabricación. Estos costes se incorporan a los productos y son los que integran el
cálculo de los estándares. Generalmente, los costes de administración y ventas no se asignan a
los productos y por lo tanto no afectan a los cálculos previsionales.
CALCULO Y ANÁLISIS DE DESVIACIONES
El aspecto fundamental en el estudio de los costes estándar lo constituye el análisis de
desviaciones. La comparación por diferencia entre los costes estándar y los históricos originan
las desviaciones. La existencia de una desviación implica inmediatamente la investigación de sus
causas y por lo tanto, servirá de base para la gestión de la empresa sobre las decisiones futuras
a tomar.
El número de desviaciones que se pueden calcular al comparar el costes estándar y el histórico
va a depender de las necesidades de información y de los medios de que disponga la empresa, y
son la base sobre la que se realiza la investigación, evaluación y corrección de las diferencias.
Las variaciones que podemos encontrar pueden ser de tres tipos:
·
Desviaciones en cantidad, ligadas al rendimiento y productividad de los distintos factores
que intervienen en la producción. Se originan por causas de carácter endógeno a la
empresa.
·
Desviaciones sobre precios, que afectan a las relaciones de la empresa con el medio
ambiente. Se derivan de causas exógenas, ligadas a la ley de la oferta y demanda del
mercado.
·
Desviaciones procedentes de las variaciones en la tasa de empleo de los medios de
producción y cuyas causas pueden ser de origen externo o interno.
Las diferencias globales de cada uno de los distintos factores de coste que intervienen en la
producción están formadas por dos componentes: componente técnico, derivado de los distintos
tiempos de fabricación o de las cantidades consumidas y componente económico, o derivados de
los precios del mercado.
DESVIACIONES EN COSTES DIRECTOS
Para el estudio de los costes estándar directos se ha de considerar la naturaleza de estos costes,
materia prima y mano de obra, caracterizándose por ser variables dentro de los niveles de
actividad para los que se calcula el estándar, así como por ser costes simples, es decir, que se
obtienen multiplicando una cantidad consumida por un precio.
Esto implica que se pueden separar en los costes directos, los factores que pueden dar origen a
la desviación, exógenos y endógenos, como hemos comentado anteriormente. Si aplicamos el
principio de ceteris paribus, cuando se comparan los costes estándar con los reales, se pueden
considerar dos tipos de desviaciones:
1.
Desviación económica o en precio. Se origina por comparación entre el precio estándar y
el precio efectivo de la producción realmente obtenida, suponiendo constante el consumo
unitario del factor directo.
2.
Desviación técnica o en consumo. Surge por comparación entre el consumo
preestablecido y el efectivo, del factor, valorada a preciso estándar, para la producción
realmente obtenida.
