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Teoría de Costos - Fundamentos



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TEORÍA DE COSTOS
-
FUNDAMENTOS
Los costos y los sistemas contables. Contabilidad de costos. Vinculación y distinción con la
contabilidad patrimonial y gerencial.
La contabilidad patrimonial tiene dos objetivos fundamentales: informar acerca de la situación del ente
(Balance) y evaluar los cambios que se producen en el capital como resultado de las actividades (Estado de
Resultados). Los informes relativos al costo afectan a ambos, ya que el costo de los productos no vendidos
se refleja en el primero y el de los vendidos en el segundo. Por tanto el sistema de contabilidad de costos no
es independiente de las cuentas patrimoniales.
El sistema de contabilidad de costos se ocupa directamente del control de los inventarios, activos de planta
y fondos gastados en actividades funcionales.
La contabilidad de costos se ocupa de la clasificación, acumulación, control y asignación de costos. Los
costos pueden acumularse por cuentas, trabajos, procesos, productos u otros segmentos del negocio.
Los costos sirve, en general, para tres propósitos:
1)  Proporcionar informes relativos a costos para medir la utilidad y evaluar el inventario (estado de
resultados y balance general).
2)  Ofrecer información para el control administrativo de las operaciones y actividades de la empresa
(informes de control).
3)  Proporcionar información a la administración para fundamentar la planeación y la toma de decisiones
(análisis y estudios especiales).
El sistema formal de la contabilidad de costos generalmente ofrece información de costos e informes para la
realización de los dos primeros objetivos. Sin embargo, para los fines de planeación y toma de decisiones
de la administración, esta información generalmente debe reclasificarse, reorganizarse y complementarse
con otros informes económicos y comerciales pertinentes tomados de fuentes ajenas al sistema normal de
contabilidad de costos.
Una función importante de la contabilidad de costos es la de asignar costos a los productos fabricados y
comparar estos costos con el ingreso resultante de su venta.
La contabilidad de costos sirve para contribuir al control de las operaciones y facilita la toma de decisiones.
Las características de la contabilidad de son las siguientes:
Es analítica, puesto que se planea sobre segmentos de una empresa, y no sobre su total.
Predice el futuro, a la vez que registra los hechos ocurridos.
Los movimientos de las cuentas principales son en unidades.
Sólo registra operaciones internas.
Refleja la unión de una serie de elementos: materia prima, mano de obra directa y cargas fabriles.
Determina el costo de los materiales usados por los distintos sectores, el costo de la mercadería
vendida y el de las existencias.
Sus períodos son mensuales y no anuales como los de la contabilidad general.
Su idea implícita es la minimización de los costos.
La contabilidad de costos es una rama de la contabilidad general que sintetiza y registra los costos de los
centros fabriles, de servicios y comerciales de una empresa, con el fin de que puedan medirse, controlarse
e interpretarse los resultados de cada uno de ellos, a través de la obtención de costos unitarios y totales en
progresivos grados de análisis y correlación.
Al igual que la contabilidad general se basa en la partida doble. Es una parte de la contabilidad general que
exige ser analizada con mayor detalle que el resto.
Si bien puede prescindirse de la base contable para establecer costos, no es recomendable por las
deficiencias, errores y omisiones que pueden originarse.
Un sistema de costos integrado en la contabilidad general permite operar con la perfecta seguridad que
ofrece el balanceo de las cuentas.
La cadena de valor que toma la contabilidad de costos es la siguiente:
ESTRATEGIA/ ADMINISTRACIÓN
Proveedo
r
Investigación y
Desarrollo
Diseño del
prod./serv.
Producció
n
Marketing
o Ventas
Distribució
n
Servicio al
cliente
Cliente
CONTABILIDAD DE COSTOS
Concepto general de costos. Objetivos de la determinación de costos
El costo es un recurso que se sacrifica o al que se renuncia para alcanzar un objetivo específico.
El costo de producción es el valor del conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va  a
incurrir, que deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en condiciones de ser
entregado al sector comercial.
Entre los objetivos y funciones de la determinación de costos, encontramos los siguientes:
Servir de base para fijar precios de venta y para establecer políticas de comercialización.
Facilitar la toma de decisiones.
Permitir la valuación de inventarios.
Controlar la eficiencia de las operaciones.
Contribuir a planeamiento, control y gestión de la empresa.
Los costos pueden ser clasificados de diversas formas:
1)  SEGÚN LOS PERÍODOS DE CONTABILIDAD:
costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de producción al cual se asignan
(ej.: fuerza motriz, jornales).
costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipación al momento en que
efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales periódicas).
costos diferidos: erogaciones que se efectúan en forma diferida 9ej.: seguros, alquileres,
depreciaciones, etc.).
2)  SEGÚN LA FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN: indican como se desglosan por función las cuentas Producción en
Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la obtención de costos unitarios
precisos:
costos industriales
costos comerciales
costos financieros
3)  SEGÚN LA FORMA DE IMPUTACIÓN A LAS UNIDADES DE PRODUCTO:
costos directos:  aquellos cuya incidencia monetaria en un producto o en una orden de trabajo
puede establecerse con precisión (materia prima, jornales, etc.)
costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisión; por lo tanto se necesita una
base de prorrateo (seguros, lubricantes).
4)  SEGÚN EL TIPO DE VARIABILIDAD:
costos variables: el total cambio en relación a los cambios en un factor de costos.
costos fijos: No cambian a pesar de los cambios en un factor de costo.
costos semifijos
Factor de costo: Base de distribución para la asignación de costos, según sea el objeto de costos.
Costo unitario o promedio: Surge de dividir el costo total por un número de unidades.
El cuadro siguiente sintetiza la clasificación de costos desarrollada antes:
PERÍODOS DE
CONTABILIDAD
FUNCIÓN QUE DESEMPEÑAN
NATURALEZA
FORMA DE IMPUTACIÓN
A LAS UNIDADES DE
PRODUCTO
TIPO DE
VARIABILIDAD
1.- Costos corrientes
Fuerza motriz
Jornales
Sueldos
Etc.
2.- Costos previstos
Cargas sociales
     periódicas
3.- Costos diferidos
Seguros
Alquileres
Costos de
iniciación
Depreciación
1.- Industriales
a)
Centros productores
Centro de Costos A
Centro de Costos B
Centro de Costos C
b)
Centros de servicios
Directos
Mantenimiento
Usina
Caldera
Indirectos
Almacenes de
      materiales
Laboratorio
Administración
2.- Comerciales
3.- Financieros
1.- Materiales
Materia prima A
Materia Prima B
Materia Prima C
2.- Jornales
3.- Cargas fabriles
Fuerza motriz
Lubricantes
Regalías
Depreciación
Seguros
Sueldos
Cargas sociales.
1.- Directos
Materia prima
Jornales
Regalías
2.- Indirectos
Fuerza motriz
Lubricantes
Depreciación
Seguros
1.- Variables
2.- Fijos
3.- Semifijos
Terminología
Productos en Proceso: Es la producción incompleta; los materiales que estén sólo parcialmente
convertidos en productos terminados que puede haber en cualquier momento.
Costos: representan una porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o servicios, que ha
sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos.
Gastos: son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período determinado.
Pérdidas: reducciones en la participación de la empresa por las que no se ha recibido ningún valor
compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
Elementos del costo
Los tres elementos del costo de fabricación son:
1)  Materias primas: Todos aquellos elementos físicos que es imprescindible consumir durante el proceso
de elaboración de un producto, de sus accesorios y de su envase. Esto con la condición de que el
consumo del insumo debe guardar relación proporcional con la cantidad de unidades producidas..
2)  Mano de obra directa: Valor del trabajo realizado por los operarios que contribuyen  al proceso
productivo.
3)  carga fabril: Son todos los costos en que necesita incurrir un centro para el logro de sus fines; costos
que, salvo casos de excepción, son de asignación indirecta, por lo tanto precisa de bases de distribución.
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo primo.
La combinación de la mano de obra directa y la carga fabril constituye el costo de conversión, llamado así
porque es el costo de convertir las materias primas en productos terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
M. P.
+
M. O. D.
+
C. F. 
+
Gs, Comerc.
+
Gs. Financieros
+
Ganancia
Costo Primo
Costo de conversión
Costo de producción
Costo de Venta
Costo Total
       Precio de Venta
Ciclo de la contabilidad de costos
El flujo de los costos de producción siguen el movimiento físico de las materias primas a medida que se
reciben, almacenan, gastan y se convierten en artículos terminados. El flujo de los costos de producción da
lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artículos fabricados.
Sistemas de costos
Un sistema de costos es un conjunto de procedimientos y técnicas para calcular el costo de las distintas
actividades.
1)
SEGÚN EL TRATAMIENTO DE LOS COSTOS FIJOS:
Costeo por absorción: Todos los costos de fabricación se incluyen en el costo del producto, así
como se excluyen todos los costos que no son de fabricación. La característica básica de este
sistema es la distinción que se hace entre el producto y los costos del período, es decir los costos
que son de fabricación y los que no lo son.
Costeo variable: Los costos de fabricación se asignan a los productos fabricados. La principal
distinción bajo este sistema es la que existe entre los costos fijos y los variables.. Los costos
variables son los únicos en que se incurre de manera directa en la fabricación de un producto. Los
costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de
que se fabriquen o no los productos y se lleven al período, no se inventarían. Los costos  de
fabricación fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de producción. Los costos
variables totales aumentan en proporción directa con los cambios que ocurren en la producción.
La cantidad y presentación de las utilidades varía bajo los dos métodos. Si se utiliza el método de
costeo variable, los costos variables deben deducirse de las ventas, puesto que los mismos son costos
en los que normalmente no se incurriría si no se produjeran los artículos.
2)
SEGÚN LA FORMA DE CONCENTRACIÓN DE LOS COSTOS:
Costeo por órdenes: Se emplea cuando se fabrica de acuerdo a pedidos especiales de los clientes.
Costeo por procesos: Se utiliza cuando la producción es repetitiva y diversificada, aunque los
artículos son bastante uniformes entre sí.
3)
SEGÚN EL MÉTODO DE COSTEO:
Costeo histórico o resultante:  Primero se consume y luego se determinan el costo en virtud de los
insumos reales. Puede utilizarse tanto en costos por órdenes como en costos por procesos.
Costeo predeterminado: Los costos se calculan de acuerdo con consumos estimados. Dentro de
estos costos predeterminados podemos identificar 2 sistemas:
Costeo estimado o presupuesto: sólo se aplica cuando se trabaja por órdenes. Son costos
que se fijan de acuerdo con experiencias anteriores. Su objetivo básico es la fijación de
precios de venta.
Costeo estándar: Se aplica en caso de trabajos por procesos. Los costos estándares pueden
tener base científica (si se pretende medir la eficiencia operativa) o empírica (si su objetivo
es la fijación de precios de venta). En ambos casos las variaciones se consideran
ineficiencias y se saldan por ganancias y pérdidas.
MATERIA PRIMA O MATERIALES
Concepto. Definición y tratamiento de materiales principales y auxiliares.
Los materiales que realmente forman parte del producto terminado se conocen con el nombre de materias
primas o materiales principales. Los que no se convierten físicamente en parte del producto o tienen
importancia secundaria se llaman materiales o materiales auxiliares.
Para mantener  una inversión en existencias debidamente equilibrada, se requiere una labor de planeación
y control. Un inventario excesivo ocasiona mayores costos incluyendo pérdidas debidas a deterioros,
espacio de almacenamiento adicional y el costo de oportunidad del capital. La escasez de existencias
produce interrupciones en la producción, excesivos costos de preparación de máquinas y elevadas costos
de procesamiento de facturas y pedidos.
La materia prima es el único elemento del costo de fabricación nítidamente variable.
Valuación y contabilización de materia prima y materiales
Existen diferentes factores que inciden en la elección del método de valuación más adecuado:
tipos de productos elaborados
sistema de costos empleado
política de reposición
meses de existencias normalmente disponibles
formas de almacenaje
necesidad de controlar el rendimiento de ciertos materiales.
grado de inflación o deflación que sufra la economía
situación de la empresa en el mercado
obligación de que la valuación de inventarios sea fiel reflejo de la realidad, evitando sobre o
subvaluaciones.
etc.
Algunos de los métodos que se emplean más frecuentemente para la valuación de materiales son:
Costo específico: . consiste en valorizar cada partida a su precio real de ingreso. Exige poder distinguir
físicamente los ingresos de un mismo producto, a un precio u otro.
P.E.P.S.
U.E.P.S.
P.P.P.: Es el menos sensible a las variaciones de precios. Si éstos están en alza, la valuación se
efectúa a guarismos inferiores a los de plaza. Con precios en baja, es a la inversa.
El patrón del flujo de costos no coincide necesariamente con el patrón real del flujo de materiales; por
ejemplo si se usa el método PEPS, esto significa que los costos más antiguos son los que se usan primero
para propósitos de contabilidad, independientemente del verdadero flujo de materiales.
Los métodos para la valuación de inventarios son de interés para la gerencia porque ellos determinan la
cantidad que debe invertir la empresa en los inventarios y, además, porque influyen en el monto de la
utilidad que declara la empresa.
Bajo el método PEPS, el aumento en el costo de los materiales debido a un aumento en el precio de
adquisición se refleja como una aumento en el inventario final. Bajo el método UEPS se refleja como un
aumento en el costo de artículos fabricados y vendidos y, por lo tanto, como una disminución en el margen
de utilidades.
Un método adicional para asignar una cantidad monetaria a los inventarios es el de costo o mercado en
menor. Al inventario, sea de materiales, trabajos en proceso o productos terminados, se le asigna la cifra
menor de costo o mercado. El mercado puede ser menor que el costo cuando los niveles de precios están
disminuyendo (depresión) o cuando los inventarios están cayendo en la obsolescencia.
Desperdicio o merma: Es la pérdida de materia prima luego de un proceso. No tiene ningún valor contable
o económico (ej.: evaporación en los procesos químicos). Están considerados dentro del costo normal.
Desecho: Son los que se producen respecto del proceso de transformación; a diferencia del desperdicio
tiene un valor de recupero (ej.: viruta de acero en la industria metalúrgica) pero la materia prima no es
recuperada para la industria de que se trata. 
Materia prima recuperada: Es la que una industria recupera para sí misma, pudiendo utilizarla en la
fabricación de nuevos productos.
Producción defectuosa: Es la que en algún departamento, por alguna razón, está mal concebida. Debe
ser sometida a un reproceso, lo que implica un costo adicional, y que no debe ser cargado ni al costo
original ni al precio de venta; sino que debe imputárselo al departamento que lo generó. Si tiene mucha
importancia se imputa como una pérdida o gasto del período.
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