precio de venta
costo fabril, comercial y financiero.
volumen de producción
COSTO PREDETERMINADO
COSTOS ESTIMADOS
Introducción. Presupuesto de materiales, mano de obra y carga fabril
El costo estimado es la cantidad que, según la empresa, costará realmente un producto o la operación de
un proceso durante cierto período.
Son costos predeterminados; representan costos reales, futuros, que se espera coincidan lo más
estrechamente posible con los resultantes.
Frecuentemente se basa en algún promedio de costos de producción real de períodos anteriores ajustados
para reflejar los cambios de condiciones económicas, eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro.
También puede basarse en las estimaciones de especialistas.
Por lo general incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que
aumentan los costos unitarios y totales.
Los costos estimados se utilizan en los casos en que se opera con órdenes especiales y que se
caracterizan por realizar tareas de tal importancia que el cumplimiento de cada una de ellas exige un tiempo
considerable.
Los presupuestos para cada elemento del costo se realizan de la siguiente manera:
1) Materia prima: El presupuesto se hace a los precios de mercado del día o los precios que, se supone,
regirán en el momento en que se efectúe el trabajo.
2) Mano de obra directa: El presupuesto surge de multiplicar los tiempos asignados a cada operación por
los salarios respectivos.
3) Carga fabril: El presupuesto debe calcularse en virtud de las cifras históricas actualizadas y en función
de un determinado volumen de trabajos, tasados mediante el módulo "jornales directos".
Contabilización. Sistema de cuentas. Valuación del inventario de productos en proceso. Cálculo y
disposición de las variaciones
Todos los movimientos se calculan y contabilizan a costos históricos actualizados (consumos valorizados a
costos corrientes) ya que este sistema de costos sólo se emplea en forma extracontable, como pauta de
comparación.
Un saldo deudor de la cuenta Productos en Proceso representa el valor de las órdenes en proceso al
término de cada período, calculado también a costos histórico actualizado.
COSTOS ESTÁNDAR
Introducción. Terminología. Clasificación de los estándares. Requisitos de implantación
Es el costo que “debería ser” en condiciones normales. Son costos predeterminados que sirven de base
para medir la actuación real. Este sistema consiste en establecer los costos unitarios de los artículos
procesados en cada centro, previamente a la fabricación, basándolos en métodos más eficientes de
elaboración y relacionándolos con un volumen dado de producción
Son lo contrario de los costos reales. Estos últimos son costos históricos que se han incurrido en un período
anterior. Los costos estándar se determinan con anticipación a la producción.
Cuando se usa un sistema de costos estándar, tanto los costos estándar como los reales se reflejan en las
cuentas de costos. La diferencias entre el costo real y el estándar se llama variación. Las variaciones
indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuación establecido por la gerencia.
Los costos estándares forman parte de las necesidades que tiene el empresario de información para la
toma de decisiones. Cuanto mejor realizados estén los estudios atinentes, más útil será la herramienta, y
por tanto habrá mayores posibilidades de tomar la mejor decisión.
Máximo teórico de producción
Tiempo que se para una máquina (debe
restarse)
Máximo normal
Nivel de producción esperado
Capacidad ociosa
Los requisitos para la implantación de costos estándar son:
Definición de los niveles de producción
Departamentalización de la empresa, donde cada uno de los centros actúa como una empresa
individual.
Definición del plan de cuentas analítico que habilite el juego entre presupuesto y real.
Elección del tipo de sistema a utilizar.
Determinación minuciosa de las especificaciones del producto en cada etapa.
Distribución correcta de la carga fabril
Fijación del volumen de fabricación (decisión empresaria).
Los tipos de estándares son:
1)
Ideales o teóricos: son normas rígidas que en la práctica nunca pueden alcanzarse. Una de sus
ventajas es que pueden usarse durante períodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o
adecuarlas. Sin embargo la conducta perfecta rara vez se logra, por lo cual las normas ideales crean un
sentido de frustración.
2)
Promedio de costos anteriores: Tienden a ser flexibles; pueden incluir deficiencias que no deben
incorporarse a las normas. Pueden establecerse con relativa facilidad.
3)
Regulares: Se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones normales. En realidad
tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas
futuras. Una ventaja es que no requieren ajustes frecuentes; pueden ser útiles en la planificación a largo
plazo y en la toma de decisiones. Son menos aconsejables desde el punto de vista de medición de la
actuación y la toma de decisiones a corto plazo.
4)
Alto nivel de rendimiento factible: Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operación que se
consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar las normas de este tipo mediante una
actuación efectiva.
Determinación de estándares físicos de cada elemento del costo
1)
Materia prima: Los estándares deben incluir todos los materiales que pueden identificarse directamente
con el producto. Por lo general, las cantidades estándar son desarrolladas por profesionales y están
formadas por los materiales más económicos de acuerdo con el diseño y calidad del producto. Cuando
se requieren muchas clases distintas de materiales se confecciona la llamada lista estándar de materia
prima.
Estas normas suponen la existencia de una adecuado planeamiento de materiales, así como
procedimientos de control y el uso de materiales cuyo diseño, calidad y especificaciones están
estandarizados.
Los márgenes de deterioro deben incluirse en las normas sólo por cantidades que se consideren
normales o inevitables. Los desperdicios que sobrepasan estos márgenes se consideran como una
variación del uso de los materiales.
2)
Mano de obra directa: Las asignaciones de producción estándar pueden basarse en una
determinación de lo que representa un buen nivel de actuación. Frecuentemente se emplean los
estudios de tiempo y movimientos para determinar las normas de mano de obra; o bien se recurre a
normas sintéticas. Éstas se basan en tablas que contienen la asignación de tiempo estándar para varios
movimientos y otros elementos que intervienen en un trabajo. Las normas de tiempo sintéticas
requieren una descripción del trabajo muy cuidadosa y detallada.
Generalmente se usan promedios de actuaciones pasadas como normas de tiempo.
Algunas compañías utilizan tirajes de prueba como base para establecer normas de tiempo de mano de
obra. Las normas establecidas sobre esta base no suelen ser satisfactorias, ya que es difícil simular las
condiciones de operación reales sobre una base experimental.
3)
Carga Fabril: Se determinan y se usan casi en la misma forma que las normas para las materias
primas.
La mayor utilidad de esta tasa de costos indirectos de fabricación estándar está en el costeo y
planificación de productos.
Por lo general, las cargas fabriles variables se colocan deliberadamente en relación directa con los
productos mediante el uso de una tasa al efecto.
La carga fabril fija consta principalmente del costo vencido de las máquinas e instalaciones en que
incurrirá la empresa independientemente del nivel productivo. Por lo tanto el uso de estándares en este
caso carece de significado para propósitos de control de las operaciones.
Determinación de estándares monetarios de cada elemento del costo. Efecto de la inflación
1)
Materia prima: el tipo de estándares depende de la política de la gerencia; puede basarse en precios
promedio recientes y pasados, en precios actuales, o en precios esperados para el período en el cual
las normas tendrán vigencia. Además, como son particularmente útiles para la toma de decisiones a
corto plazo, muchas empresas prefieren atenerse a los futuros cambios de precio, sobre todo en una
época inflacionaria.
2)
Mano de obra directa: Para establecer estos estándares es necesario conocer las operaciones que se
van a realizar, la calidad de la mano de obra que se desea y la tasa promedio por hora que se espera
pagar. La tasa salarial por hora puede basarse en convenios sindicales.
En general, las variaciones de las tasas salariales de mano de obra no son controlables. Sin embargo,
si la tasa real se basa en un acuerdo por contrato, puede producirse una variación de la tasa como
resultado del uso de mano de obra de mayor o menor calidad que lo previsto por la norma.
Pueden existir varias clases distintas de costos unitarios de mano de obra. Las tasas salariales pueden
basarse en distintas habilidades o experiencia, o en ambos factores.
Cuando las tasas salariales se determinan mediante convenios sindicales, es práctico reconocer que la
tarifa así establecida es, en esencia, la tarifa estándar.
3)
Carga Fabril: Es una norma expresada en $/hh o en $/hm, o como un porcentaje de los costos de mano
de obra directa o costos de producción.
La pérdida debida a capacidad ociosa se presenta cuando la actividad de producción no es suficiente
para absorber todos los costos indirectos de fabricación incurridos.
Determinación del nivel de actividad estándar
Capacidad práctica: Representa el nivel de producción que, para cualquier propósito práctico, es el nivel
máximo factible. La diferencia entre la capacidad máxima y la normal radica en los factores estimados
inevitables.
Capacidad normal: Representa el nivel de operaciones normal de períodos anteriores. Se basa en la
capacidad para producir y vender.
Capacidad presupuestada: Es el nivel de actividades para el período siguiente sobre la base de las
ventas esperadas.
El nivel normal de producción es el resultado de computar 3 factores:
1) Tiempo de trabajo, que representa el promedio de días o turnos que funciona cada centro en un mes.
2) Horas de labor normales diarias.
3) Volumen horario normal.
Valorización de las existencias en proceso y terminadas.
Cuando se produce un cambio en los estándares es necesario revalorizar los inventarios. Generalmente, es
conveniente costear los inventarios según las normas antiguas y las nuevas, de modo que las ganancias o
pérdidas descubiertas al efectuar la revisión de las normas no desaparezcan en las cuentas de variaciones.
La diferencia se carga a una cuenta especial.
Bien se trata de artículos semiterminados o terminados, o de materias primas sin procesar, los inventarios
de cada sector deben valorizarse a costos estándares.
La producción terminada por un centro puede tener 3 destinos:
otra área productora
un almacén de artículos semiprocesados
almacén de productos terminados.
Estas transferencias deben estar debidamente documentadas para asegurar la correcta contabilización de
los movimientos.
Mecanismo de contabilización
Existen 3 procedimientos para registrar los consumos en la contabilidad de costos estándar:
1) Los elementos del costo se imputan a los centros fabriles a los precios vigentes al fin de cada mes,
mientras que las existencias en proceso y los productos terminados se acreditan a costo estándar. El
saldo de las cuentas de fábrica, luego de ajustados los costos del proceso inicial, representa la variación
del mes, que se cancela por cuentas de resultados.
2) Los elementos del costo se debitan a Productos en proceso, calculados a precios estándares. Los
inventarios en proceso y los bienes terminados se valúan a costos estándares. Las variaciones
resultantes se saldan por cuentas de resultados.
3) La cuenta Productos en Proceso se debita a precios resultantes y estándares, acreditando los stocks en
proceso y los artículos terminados a costos resultantes y estándares.
Papel del sistema de costos estándar en el control de la eficiencia de la carga fabril en el proceso de
presupuestación y en la toma de decisiones
Las normas o estándares de costo pueden ser un instrumento importante para la evaluación de la
actuación.
Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reducción de costos
concentrando la atención en las áreas que están fuera de control.
Los costos estándar son útiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de
establecer las normas requiere una planificación cuidadosa en áreas como la e de la organización,
asignación de responsabilidades y las políticas relacionadas con la evaluación de la actuación.
Los costos estándar son útiles en la toma de decisiones, sobre todo si se diferencias los costos fijos y
variables y si los precios de los materiales y las tarifas de mano de obra se basan en las tendencias
esperadas de los costos durante el período siguiente.
Los costos estándar pueden dar como resultado una reducción en el trabajo de oficina.
Apuntes enviados por:
Marina Ivnisky
ivnisky@rcc.com.ar
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